试论医院内部审计风险及防范
【摘要】 经济的发展和审计范围的逐步扩大，给医院内部审计工作提出了许多新的课题。审计风险已成为一个无法回避的现实。因此，防范审计风险已日益引起医院内部审计人员的重视。本文结合笔者审计工作实践，谈谈如何防范审计风险。
【关键词】 内部审计 风险 防范
随着市场经济和医疗体制改革的进一步发展，医院所处的环境日趋复杂，所面临的风险也日益增多，作为医院重要监督部门的内部审计风险必然客观存在，并贯穿于内部审计的全过程。内部审计风险的存在，必然影响内部审计工作成效的发挥，因此必须加以防范和控制。就目前医院审计风险的含义、特点、形成审计风险的原因及防范作者谈几点个人看法。
1 医院内部审计风险的含义及特点
医院内部审计风险是指医院财务收支及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计却未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。
医院内部审计风险具有一般企业的特点，同时也具有自身的特点，具体表现在以下几个方面：（1）内部审计风险的客观性。（2）医院内部审计的广泛性。（3）审计风险具有潜在性。（4）审计风险的可控性。审计风险虽然存在，但可以加以控制。审计人员可以通过认识审计风险，分析风险存在或产生的原因，运用专业技能和丰富经验，采取相应的审计程序、方法、加以预防和控制，将风险控制在可接受的水平，从而降低审计风险。
2 形成审计风险的原因
2.1内部审计机构设置不完善，独立性不强 我国不少医院设立内部审计机构是通过法律规定或行政命令，而且不是出于自身经营管理的需要。有的医院将内部审计设在财务部门，或与纪检、监察部门合并，即使相对独立于其他部门，也是“视其稻草人”将其闲置不用或不知该怎样使用，导致工作难以有效开展，其审计结果的客观性和公正性受到一定的影响，为审计工作留下了隐患和风险。
2.2内部审计程序不规范，内容单一，方法滞后 许多医院的内部审计工作仍局限于单纯的财务收支或医院收费价格等方面的审计，没有或很少开展经济责任制和对医院内控制度的评价，审计方法仍采用简单的手工核对。加上少数审计人员缺乏风险意识，不能严格履行相应的审计程序，导致相关审计准则的运用流于形式或没有得到正确运用，使得很多部门内审工作不能为医院管理者提供决策参考，不利于医院两个效益的提高。
2.3内部审计人员综合素质不高 现代内部审计工作要面向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，而大多数医院的内审人员是从财务部门改行而来，有的甚至是从其他管理部门调来的，内审知识面较窄，不仅理论水平和业务技能偏低，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，而且对医院经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少，根本无法满足现代内部审计的发展要求，导致内部审计风险的产生。
3 医院内部审计风险的防范
3.1建立健全独立的内部审计机构 独立性是审计工作的灵魂，内部审计机构的组织地位和设置层次越高，独立性和权威性就越大，内部审计风险就会有效降低。首先，医院内部审计机构应独立于各职能部门，不能与其他管理部门合并或由财务部门监管；其次，内部审计的机构应直接归医院一把手领导，对其负责并报告工作，以确保内部审计工作的独立性和权威性。
3.2严格执行审计程序
（1）严把过程关。审计程序从确定审计项目计划、审前调查、送达审计通知书、审计取证、审计报告征求被审计部门意见，到审计评价、依法做出处理处罚、送达审计意见（决定）等，每个环节都应严格按照审计操作规范办事。
（2）严把审计取证关。审计人员取的证据必须客观、真实、充分、有力、合规，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的有关人员签章才可有效。
（3）严把审计复核关。首先，指定专人对审计项目进行全面审计复核，以约束和规范审计行为，确保每个审计项目都能做到查清除、说明白、定得准。其次，通过实行审计复核，强化审计人员的服务意识，增强审计人员的责任感和使命感，确保审计质量内控制度有效；从而降低审计风险。
（4）认真听取被审计单位的反馈意见。被审计单位提出的每项意见，审计人员都要认真核定情况，并做出审计记录，正确的意见要予以采纳，不正确的、不全面的意见也要做出相关的解释工作，并说明原因和依据。
3.3提高内部审计人员的综合素质
（1）首先，应提高内审人的职业意识和职业判断能力。内部审计是一项专业性、技术性和综合性都很强的工作，它要求从业人员要有丰富的专业知识和实践经验。
（2）加强内部审计人员道德建设。审计人员要具备良好的职业道德、严肃的工作作风和高度的责任心。为此，医院应选派一些具备相应技术资格和专业能力的人员充当到审计队伍中来。
（3）加强内审人员的业余培训。内审人员不仅要配备会计人员，还要配备计算机、工程技术、企业管理等方面专业人员。同时还要加强对内审人员的后续教育，使其不断地更新知识，树立新的审计理念，促进知识结构多元化发展，造就一支素质高、能力强的内部审计队伍，以达到主动防范和控制审计风险的目的。
参 考 文 献
[1]卫生部.卫生系统内部审计工作规定，2006：6.
投稿方式：
电话：029-85236482 13759906902 15389037508
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【关键词】 内部审计 风险 防范
随着市场经济和医疗体制改革的进一步发展，医院所处的环境日趋复杂，所面临的风险也日益增多，作为医院重要监督部门的内部审计风险必然客观存在，并贯穿于内部审计的全过程。内部审计风险的存在，必然影响内部审计工作成效的发挥，因此必须加以防范和控制。就目前医院审计风险的含义、特点、形成审计风险的原因及防范作者谈几点个人看法。
1 医院内部审计风险的含义及特点
医院内部审计风险是指医院财务收支及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计却未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。
医院内部审计风险具有一般企业的特点，同时也具有自身的特点，具体表现在以下几个方面：（1）内部审计风险的客观性。（2）医院内部审计的广泛性。（3）审计风险具有潜在性。（4）审计风险的可控性。审计风险虽然存在，但可以加以控制。审计人员可以通过认识审计风险，分析风险存在或产生的原因，运用专业技能和丰富经验，采取相应的审计程序、方法、加以预防和控制，将风险控制在可接受的水平，从而降低审计风险。
2 形成审计风险的原因
2.1内部审计机构设置不完善，独立性不强 我国不少医院设立内部审计机构是通过法律规定或行政命令，而且不是出于自身经营管理的需要。有的医院将内部审计设在财务部门，或与纪检、监察部门合并，即使相对独立于其他部门，也是“视其稻草人”将其闲置不用或不知该怎样使用，导致工作难以有效开展，其审计结果的客观性和公正性受到一定的影响，为审计工作留下了隐患和风险。
2.2内部审计程序不规范，内容单一，方法滞后 许多医院的内部审计工作仍局限于单纯的财务收支或医院收费价格等方面的审计，没有或很少开展经济责任制和对医院内控制度的评价，审计方法仍采用简单的手工核对。加上少数审计人员缺乏风险意识，不能严格履行相应的审计程序，导致相关审计准则的运用流于形式或没有得到正确运用，使得很多部门内审工作不能为医院管理者提供决策参考，不利于医院两个效益的提高。
2.3内部审计人员综合素质不高 现代内部审计工作要面向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，而大多数医院的内审人员是从财务部门改行而来，有的甚至是从其他管理部门调来的，内审知识面较窄，不仅理论水平和业务技能偏低，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，而且对医院经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少，根本无法满足现代内部审计的发展要求，导致内部审计风险的产生。
3 医院内部审计风险的防范
3.1建立健全独立的内部审计机构 独立性是审计工作的灵魂，内部审计机构的组织地位和设置层次越高，独立性和权威性就越大，内部审计风险就会有效降低。首先，医院内部审计机构应独立于各职能部门，不能与其他管理部门合并或由财务部门监管；其次，内部审计的机构应直接归医院一把手领导，对其负责并报告工作，以确保内部审计工作的独立性和权威性。
3.2严格执行审计程序
（1）严把过程关。审计程序从确定审计项目计划、审前调查、送达审计通知书、审计取证、审计报告征求被审计部门意见，到审计评价、依法做出处理处罚、送达审计意见（决定）等，每个环节都应严格按照审计操作规范办事。
（2）严把审计取证关。审计人员取的证据必须客观、真实、充分、有力、合规，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的有关人员签章才可有效。
（3）严把审计复核关。首先，指定专人对审计项目进行全面审计复核，以约束和规范审计行为，确保每个审计项目都能做到查清除、说明白、定得准。其次，通过实行审计复核，强化审计人员的服务意识，增强审计人员的责任感和使命感，确保审计质量内控制度有效；从而降低审计风险。
（4）认真听取被审计单位的反馈意见。被审计单位提出的每项意见，审计人员都要认真核定情况，并做出审计记录，正确的意见要予以采纳，不正确的、不全面的意见也要做出相关的解释工作，并说明原因和依据。
3.3提高内部审计人员的综合素质
（1）首先，应提高内审人的职业意识和职业判断能力。内部审计是一项专业性、技术性和综合性都很强的工作，它要求从业人员要有丰富的专业知识和实践经验。
（2）加强内部审计人员道德建设。审计人员要具备良好的职业道德、严肃的工作作风和高度的责任心。为此，医院应选派一些具备相应技术资格和专业能力的人员充当到审计队伍中来。
（3）加强内审人员的业余培训。内审人员不仅要配备会计人员，还要配备计算机、工程技术、企业管理等方面专业人员。同时还要加强对内审人员的后续教育，使其不断地更新知识，树立新的审计理念，促进知识结构多元化发展，造就一支素质高、能力强的内部审计队伍，以达到主动防范和控制审计风险的目的。
参 考 文 献
[1]卫生部.卫生系统内部审计工作规定，2006：6.
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